在日常的商业推广过程中，我们经常会遇到客户充值一定金额后获得等额或超额的消费额度的情况。例如，客户充值1000元，商家赠送1000元，使得客户实际可用消费金额达到2000元。那么，在这种促销活动中，企业的会计人员应该如何进行账务处理呢？接下来，我们将通过具体的案例来深入探讨这一问题。
首先，让我们来看一个详细的案例。
【案例1】:
2022年10月，广西的A公司推出了一项储值卡促销活动。客户一次性充值1000元，即可获得2000元的实际消费额度，这张储值卡可以用于购买A公司的任何产品。假设该公司的增值税税率为13%，那么A公司在进行会计处理时应该如何操作呢？
(1)关于增值税销项税额的会计处理
=1000÷(1+13%)x13%=115.04
借:银行存款 1000
贷:合同负债 884.96
应交税费-待转销项税额 115.04
问1：为什么合同负债是按照不含税的金额来计算的？
答：这样做是为了方便在客户刷卡消费时直接将金额转入主营业务收入中。
问：能否解释一下什么是合同负债？
答：合同负债是指企业已经收到或即将收到的客户支付的对价，而企业则有义务向客户转让商品或服务。在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，企业应当将已收或应收的款项列示为合同负债。
问2：A公司在预收1000元时是否需要立即纳税？
答：根据税法规定，该业务不符合收入确认条件。A公司虽然收到了客户的1000元并进行了充值，但此时并未向客户提供商品或服务，因此不确认收入，也没有增值税纳税义务。在这种情况下，A公司只能向客户开具不征税的增值税普通发票，而不能开具增值税专用发票。
【案例2】2022年11月，一位客户使用储值卡一次性购物消费了900元，所购商品的成本为400元。请问A公司应该如何进行会计处理？
【分析】实际上，这种促销活动可以被视为一种打折销售行为。
A公司给予客户的实际折扣比例为:1000÷2000=50%
客户消费的900元，相当于现金支付=900*50%=450
不含增值税收入=450÷(1+13%)=398.23
增值税销项税额=398.23×13%=51.77
会计分录如下：
(1)消费刷卡确认主营业务收入并确认销项税
借:合同负债 398.23
应交税费-待转销项税额 51.77
贷:主营业务收入 398.23
应交税费–应交增值税(销项税额)51.77
(2)同时结转主营业务成本
借:主营业务成本 400
贷:库存商品400
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