金税说税，直接财税要闻，紧跟政策法规，结合实务说风险。本期主题融资租赁的税收规定融资租赁作为当前最普遍、最基本的非银行金融形式，由于其对企业资金和担保的要求不高，受到越来越多企业的青睐。今天我们一起来看看对于有关融资租赁增值税、企业所得税以及如何开票的规定。
第一，增值税税目税率的规定关于融资租赁增值税的规定，需要区分融资租赁和融资性售后回租业务。根据财税2016年36号文件附件一有关销售动产、无形资产、不动产的规定，融资租赁服务属于第六项现代服务业中的租赁服务，是指出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或不动产租赁给承租人。合同期内，租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物以拥有其所有权。可分为有形动产融资租赁和不动产融资租赁服务，分别适用13%和9%的税率。融资性售后回租则属于第五项金融服务中的贷款服务，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动，适用的税率是6%。
第二，关于开票的规定根据财税2016年36号文件关于销售额的规定，经人民银行、银监会或者商务部批准的融资租赁和融资性售后回租企业，其销售额的计算均属于差额征税的类型，因此也就带来了开票的区别。融资租赁由于政策未规定不得开具专用发票，出租方可以全额开具增值税专用发票，也就是说全额开票，差额纳税，全额抵扣。而融资性售后回租差额部分虽然没有规定不得开具增值税专用发票，但纳税人购进贷款服务进项不得抵扣，因此差额部分只能开具普通发票。
同时，融资性售后回租的性质决定承租方首先也是销售方。根据国家税务总局2010年第13号规定，融资性售后回租业务中的承租方出售资产的行为不属于增值税征收范围，不征收增值税，开具发票时选取商品和服务税收分类与编码的六未发生销售行为的不征税项目中的606融资性售后回租承租方出售资产税率选择不征税，税额显示三个星号，也就是说只能开具增值税普通发票。
第三部分关于企业所得税的规定企业所得税法实施条例第47条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费按照以下方法扣除，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值部分的，应当提取折旧费用，分期扣除。另外，根据企业所得税优惠的规定，企业购置环境保护、节能节水、安全生产专用的这些专用设备，投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵扣。对于融资租赁购入的设备，企业所得税优惠事项管理目录2019年版第51项备查资料清单也提到准备协议合同即可。最后，融资租赁合同是在《民法典》中专门予以规定的一种钥匙合同，需要在合同中明确租赁物名称、数量、规格、技术性能、检验方法、租赁期限、租金构成以及支付期限和方式、币种、租赁期间届满、租赁物的归属等条款。